国际会计准则是通过世界性的官方组织、民间组织以及各国有意识的行动，尽量减少各国之间会计准则的差异，制定出各国必须遵守的高质量的会计准则，以提高会计信息在不同国家和地区之间的可比性。当前，国际社会对国际会计准则的需求越来越强烈，国与国之间会计准则的巨大差异，已成为国际资本合理流动和国际资源有效配置的障碍。因此，制定高质量的国际会计准则迫在眉睫。

　　同时，制定高质量的国际会计准则是会计准则国际趋同的关键。会计准则的国际趋同对促进会计国际协调更为有利。所谓会计准则的国际趋同化，也就是各国政府与国际组织双方互相协调向某套基准会计准则靠拢或与某套基准会计准则相似。这套基准会计准则应当归纳出各国会计准则的共性，即会计准则在制定原则上的一致性，这样，各个国家就能够在遵循一般会计原则的基础上制定出各国的会计准则，达到各国会计准则国际趋同的目标，实现全球会计信息的统一和可比。因此，有必要对国际会计准则制定导向进行分析研究，实现会计国际化，促进国际资本合理流动和国际资源有效配置。

　　一、国际会计准则制定导向的探讨

　　会计准则是对企业管理层提供会计报表过程的主要规范，会计准则的制定有两种基本导向：原则导向和规则导向。规则导向的会计准则更具体、更复杂；而原则导向的准则要相对简单明了，它主要是一些基础性的原则，具体执行过程中更多依赖执行者的职业判断。前者如美国的“公认会计原则”（GAAP），后者如国际会计准则（IAS）。国际会计准则被认为是原则导向的典范，至今已公布的准则只有41个，解释公告33个。由于国际会计准则简单，适用，公司会计和注册会计师可以根据具体的经济交易事实，按照国际会计准则规定的原则进行会计处理，它在一定程度上能够比美国会计准则更加经受得住时间演变和交易创新的考验。

　　从查阅的资料来看，没有哪个文献对“原则导向”和“规则导向”有过清楚而权威的解释。通常认为：原则导向要求会计准则更多地偏向于对经济业务和事项的会计处理做出原则规定，更注重经济交易的实质，很少对适用范围做出限制，因此更具有广泛的适用性；规则导向则要求会计准则更多地偏向于细致的会计规定，对适用范围有较多的限制，同时还配套有详尽的解释和运用指南。从实务执行角度，原则导向的会计准则赋予企业管理层更大的，职业判断与会计方法选择空间。

　　通过表1对原则导向与规则导向的综合比较可以看出，相对而言，以原则为导向制定会计准则的模式具有以下优势：

　　（1）原则导向的会计准则最大特点就是强调会计准则应当关注投资者和其他财务报告信息使用者的需求，如实反映经济业务的本质，这样可以促使会计准则的编制者更加关注实体经济活动的实质内容，更好地体现会计准则的目标。如果简单地对经济业务完全采取规则处理，也许只能证明表面上的统一，但并不能反映交易实质，此时所谓

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